Круглосуточно -

+7 495 203-4828

С 10:00 до 19:00

Выгода и преимущества ОСН И УСН на давальческой схеме.

Фирма ООО «Мы продаём музыкальные инструменты» (далее ООО «МПМИ») (данное юридическое лицо является вымышленным и используется исключительно в целях наглядности примера)  занимается продажей музыкальных инструментов, но инвестор решил начать собственное производству гитар с целью извлечения дополнительной прибыли организацией.

Ожидаемые показатели по про производству гитар на следующий месяц:

 

без НДС

НДС 18%

с НДС

Выручка

5 000 000

900 000

5 900 000

Расходы

2 500 000

  

в том числе:

   

Стоимость сырья

1 000 000

180 000

1 180 000

З/П рабочих

500 000

  

Страховые взносы (ПФР, ФОМС, ФСС)

150 000

  

Расходы на производстве

270 000

  

Расходы на продажу

400 000

  

Прибыль

2 500 000

  

ООО «МПМИ» работает по общей ставке налогообложения и уплачивает НДС в размере 18% и налог на прибыль в размере 20%. Итоговая выручка с реализации продукции приходит на ООО «МПМИ», сырье закупает ООО «МПМИ», а расходы на продажу  непосредственно нужны для обеспечения менеджеров ООО «МПМИ».

Остальные расходы будут возникать на производстве, поэтому, инвестор фирмы принял решение для реализации нового вида продукции зарегистрировать отдельное юридическое лицо ООО «Мы производим гитары» (далее ООО «МПГ») (данное юридическое лицо является вымышленным и используется исключительно в целях наглядности примера).

Давальческая схема

По данной схеме ООО «МПМИ» выступает в качестве заказчика, а ООО «МПП» в качестве исполнителя. В функцию ООО «МПП» входит изготовление гитар из материалов заказчика. ООО «МПМИ» закупает все необходимые материалы для производства гитар и передает их ООО «МПГ» на переработку после чего получает готовую плитку и счет за работы исполнителя.

При передаче материалов в переработку от ООО «МПМИ» к ООО «МПГ» реализации не возникает, потому что материалы остаются в собственности и на балансе заказчика.

ООО «МПМИ» принимает к вычету входящий НДС по всем материалам.

Упрощенная система налогообложения

С момента регистрации для ООО «МПГ» в качестве режима налогообложения выбран УСН. Единый налог по УСН заменяет НДС и налог на прибыль. В связи с этим ООО «МПГ»  не будет начислять НДС на сумму своих услуг.

Также при УСН  ООО «МПГ»  может самостоятельно выбрать объект налогообложения: 15% с разницы между доходами и расходами или 6% с доходов.

Преимущество данного режима налогообложения

1) Для производственных предприятий на УСН установлен пониженный тариф страховых взносов с заработной платы работников и составляет 20% вместо 30%.

Условия применения:

Основной вид деятельности должен быть перечислен в пп. 5, п. 1, ст. 427 НК РФ (в частности, туда входит производство музыкальных инструментов)

Доходы за год не превышать 79 000 000 руб

В данном примере ежемесячная экономия на страховых взносах составит 10%: 150 000 — 500 000*20% = 50 000 руб.

2) Прибыль облагается меньшей налоговой ставкой

После учреждения ООО «МПГ» инвестор создает группу из двух компаний, которые будут взаимосвязаны между собой. Расходы по производству перейдут к ООО «МПГ», но они будут включены в счет за услуги переработки, который  ООО «МПМИ» должно быть покрыть:

Стоимость услуг ООО «МПГ»

=

Все расходы производства:

З/П, страховые взносы пр. расходы

+

наценка

Наценка ООО «МПГ» является непосредственно той суммой прибыли, которая могла бы остаться у ООО «МПМИ»  и облагаться налогом на прибыль в размере 20% от суммы, а в ООО «МПГ» налог будет уменьшен.

При планировании наценки на стоимость услуг ООО «МПГ»необходимо обратить отдельное внимание.  В целях избежания вопросов  со стороны налоговых органов – необходимо формировать цену таким образом, чтобы складывалось впечатление о том, что данные компания не связаны между собой. В качестве примера возьмем наценку ООО «МПГ» в размере 30% от затрат.

Рассчитаем на этом примере, сколько можно сэкономить и какой режим налогообложения выгоднее для ООО «МПГ».

Примечание: экономия в размере 10% на страховых взносах не учитывается

 Общая сумма затрат Весты:

Всего затрат

920 000

Зарплата рабочих

500 000

Страховые взносы

150 000

Расходы на производстве

270 000

Наценка ООО «МПГ»:   920 000 х 30% = 276 000.

Сумма, которую пришлось бы оплатить ООО «МПМИ» составляет 55 200руб.

налог на прибыль 20%: 55 200 руб. (276 000 х 20%)

Сумма, которую ООО «МПМИ» пришлось бы оплатить на УСН доходы минус расходы составляет 41 400 руб.

Единый налог по УСН 15%: 41 400 (276 000 х 15%)

Сумма, которую ООО «МПМИ» пришлось бы оплатить на УСН доходы 6% составляет 71 760руб. 

Общая сумма доходов ООО «МПМИ»: наценка + затраты = 276 000 + 920 000 + = 1 196 000руб.

Единый налог 6%: 71 760 (1 196 000 х 6%).

Стоит отметить и принять во внимание тот факт, что сумму единого налога при объекте налогообложения доходы можно снизить на сумму уплаченных страховых взносов, но не более чем на 50% от суммы налога.

Страховые взносы составляют 150 000руб. Максимально размер этих взносов можно снизить на 35 880руб. (71 760 х 50%)

Таким образом, единый налог будет составлять 35 880рублей (71 760 – 35 880).

 

В данном примере рентабельнее выбрать объект налогообложения доходы и экономия на налоге составит 19 320 рублей (55 200 – 35 880).

Правда стоит отметить, что объект налогообложения доходы не всегда может быть выгоднее. В том случае, если вы решили максимизировать размер наценки по отношению  к затратам, то выгоднее 6%. Если же вы минимизируете наценку по отношению к затратам , то выгоднее 15%.

Важно помнить об ограничениях. При объекте налогообложения доходы минус расходы, сумма налога не может быть менее 1% от выручки.

3) Возможность отложить уплату налога

Не мало важным является то, что при наличии задолженности ООО «МПМИ» перед ООО «МПГ» — ООО «МПМИ»  имеет возможность отсрочки уплаты налога.

ООО «МПМИ» находится на общем режиме налогообложения и принимает все затраты по начислению , а ООО «МПГ»  на УСН принимает доходы в момент оплаты.

Таким образом, если ООО «МПГ»  уже выставила стоимость своих услуг ООО «МПМИ», но ООО «МПМИ»  еще их не оплатила, то у ООО «МПМИ» уже учтены расходы, которые уменьшают налог на прибыль, а у ООО «МПГ»   еще не учтены доходы, с которых она платит налог.

Разъяснение для налоговых органов, что вы не уходите от уплаты налогов.

Имеется ли в данной схеме необоснованная налоговая выгода? С 18.07.2017. НК РФ был дополнен ст. 54.1 «Пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы»  в, которой указаны условия, при соблюдении которых, компания имеет право уменьшать налоговую базу:

  1. ОСНОВНОЙ ЦЕЛЬЮ СДЕЛКИ НЕ ЯВЛЯЕТСЯ НЕУПЛАТА НАЛОГА!
  2. Нет искажения сведений о фактах хозяйственной жизни
  3. Обязательство исполнено лицом, являющимся стороной договора.

Проблем со 2 и 3 пунктами нет, но как доказать, что целью схемы не является неполная уплата налога? Необходимо вернуться к самому началу данного примера, когда инвестор принимал решение создать новое юридическое лицо (т.е. ООО «МПГ»). Целью создания не была связана с уходом от налогообложения, а исключительно в деловых интересах инвестора. Все расчёты  по налогам являются следствием решения о создании отдельного юридического лица и правом хозяйствующего субъекта выбрать режим налогообложения.

Основная цель создания ООО «МПГ»:

1

Управленческий фактор (повышение уровня самостоятельности, что влияет на уровень эффективности производства); 

2

Упрощение учета и снижение затрат на ведение учета (возможность применения специальных налоговых режимов); 

3

.    Возможность в дальнейшем продать бизнес. 

Все права защищены 2018 (с) Debitor-ka

Круглосуточно -

+7 495 203-4828

С 10:00 до 19:00